УСН: расходы на проведение периодических медицинских осмотров работников

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по производству пищевых продуктов (вид деятельности по ОКВЭД — 15.13.1) и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В соответствии с абзацем вторым статьи 213 Трудового кодекса РФ работники организаций, в том числе пищевой промышленности, проходят периодические медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. В силу абзаца седьмого указанной статьи медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя. Согласно п.14 Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, при выполнении работ в организациях пищевой промышленности, а также работ, где имеется контакт с пищевыми продуктами при транспортировке их на всех видах транспорта, не реже одного раза в год проводятся обязательные медицинские осмотры соответствующих работников. В силу ч.1 ст.346_16 НК РФ указанный вид расходов прямо не поименован в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения. Вместе с тем Минфин России в письме от 4 июня 2007 года N 03-11-04/2/157 со ссылкой на Перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 (утратил силу в связи принятием вышеназванного приказа от 12.04.2011, разъяснил, что в случае, если выполняемые организацией работы включены в вышеназванный Перечень, она вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по осуществлению медицинского освидетельствования работников. Вправе ли предприниматель при определении налоговой базы по УСН учитывать расходы на проведение периодических медицинских осмотров работников, занятых в вышеназванной деятельности?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИПИСЬМОот 24 февраля 2014 года N 03-11-11/7618

[УСН: расходы на проведение периодических медицинских осмотров работников]

Департамент налоговой и таможенно — тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно пункту 2 статьи 346_16 Кодекса состав материальных расходов определяется в соответствии со статьей 254 Кодекса. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса предусмотрено, что в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств. В соответствии со статьей 213 Трудового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств обеспечить предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские обследования сотрудников.Пунктами 2.1 и 7.1 Санитарно-эпидемиологических правил «Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП 3.1/3.2.1379-03», введенных в действие постановлением Главного санитарного врача Российской Федерации от 09.06.2003 N 129, организация медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций отнесена к производственному контролю. Перечень работ, при выполнении которых требуется периодическое медицинское обследование работников организаций, утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н.Согласно пункту 14 вышеуказанного Перечня к работам, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), относятся работы в организациях пищевой промышленности, молочных и раздаточных пунктах, на базах и складах продовольственных товаров, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, в том числе работы по санитарной обработке и ремонту инвентаря, оборудования, а также работы, где имеется контакт с пищевыми продуктами при транспортировке их на всех видах транспорта. Исходя из этого, расходы организации, осуществляющей производство готовых и консервированных продуктов из мяса, мяса птицы, мясных субпродуктов и крови животных (код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), по оплате услуг организаций, осуществляющих периодические медицинские осмотры работников, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян